دليلك الشامل لفهم معيار المخصصات والالتزامات والأصول المحتملة (IAS 37)
.jpg)
معيار المحاسبة الدولي رقم 37 (IAS 37) المـخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة بين النظرية والتطبيق العملي
مقدمة: لماذا نحتاج إلى هذا المعيار؟
في عالم الأعمال، لا تسير الأمور دائماً بيقـين
تام. قد تواجه الشركة دعوى قـضائية لا تعرف متى ستنتهي، أو تقدم ضمانات لمنتجاتها
ولا تعرف كم عدد الأجهزة التي ستـتعطل فعلياً. هنا يأتي دور معـيار المحاسبة الدولي
رقم 37 (IAS 37) ليضع
القواعد التي تحكم كيفية التعامل مع هذه اليقـينية.
الهدف
الأساسي هو ضمان عدم تضليل مـستخدمي القوائم الماليـة، فلا يتم إخفاء التزامات
مستقبلية، ولا يتم تسجيل أرباح وهمية لم تتحقق بعد.
أولاً: فك الاشتباك بين المفاهـيم (ما هو المخصص؟)
قبل الدخول في التفاصيل، يجب أن نصـحح خطأً شائعاً يقع فيه الكـثيرون، وهو الخلط بين المخصص وبين مفاهيم أخرى مثل مجمع الإهلاك أو اضـمحلال الأصول.
المخـصص
هو التزام حالي على الشركة، لكـننا لا نعرف يقيناً متى سندفعه أو كم سـنرفع بالضبط. هو جزء من الالتزامات في الميزانية.
الالتزام المـحدد
هو مبلغ مؤكد وتاريخه مـعروف، مثل المورديـن أو القروض.
الاضمحلال ومجـمع الإهلاك
هذه ليست مخصصات بالمـعنى الفني للمعيار، بل هي نـقص
في قيمة الأصل. فمجمع إهلاك الآلات يعبر عن استهلاك المنفعة، واضمحلال العملاء
يعبر عن تـعثر تحصيل الديون. هذه البـنود تطرح من الأصول ولا تظهر كالتزامات.
ثانياً: متى نعترف بوجود مـخصص في دفاترنا؟
لا يسمح المعيار بتسجيل أي مخـصص بناءً على مجرد توقـعات عامة أو رغبة في التحوط. لكي تسجل مخصصاً وتعتبره مصروفاً في قائمة الدخل، يجب توافر ثلاثة شروط مجتمعة:
وجود التزام حالي (Present Obligation) يجـب أن يكون هنـاك التزام ناتج عن حدث ملزم وقع في الماضي. هذا الالتزام قد يكون قانوني بموجب عقد أو تشريع.
احتمالية تدفق موارد خارجة Probable Outflow
يجب أن يكون احتمال دفع المال مرجحاً، أي أن نسبة حـدوثه تزيد عن 50%.
إمكانية التقدير الموثوق
يجب أن نتمكن من حساب المبلغ بدرجة معـقولة من الدقة
ثالثاً: كيفية قياس المخصص (المعادلة الحسابية)
بما أن المبلغ تقديري، فكيف نصل للرقم الصحيح؟ المعيار حدد طريقتين:
طريقة القيمة المتوقعة تُستخدم عند وجود عدد كبير من البنود المتـشابهة (مثل ضمانات الأجهزة). نقوم بضرب كل مبلغ محتمل في نسبة حدوثه وجمع النتائج.
طريقة النتيجة الأكثر احتمالاً تستخدم في الحالات الفردية (مثل
قضـية قانونية واحدة كبيرة)، حيث نختار المبلغ الذي يمثل الاحتمال الأكبر للخسارة.
رابعاً: الالتزامات المحتملة والأصول المحتملة (ما لا يُسجل في الدفاتر)
هنا يطبق المعيار مبدأ الحيطة والحذر بصرامة:
الالتزامات المحتملة هي التزامات لا تحقق شروط المخصص (مثلاً احتـمال الخسارة أقل من 50%، أو لا يمكن قياس المبلغ). المعالجة: لا تسجل في الميزانية، بل يتم ذكرها في الإيضاحات المتممة فقط لتنبيه المستثمرين.
الأصول المحتملة هي مكاسب متوقعة (مثل تعويض ننتظره من قـضية رفعناها). المعالجة يمنع
المعيار تسجيلها كأصول حتى لا يتم تضخيم الأرباح، ويسمح فقط بالإفصاح عنها في
الإيضاحات إذا كان الربح مرجـحاً.
خامساً: حالات عملية من واقع الفيديو (أمثلة وحلول)
المثال (1): تقدير مخصص ضمانات المبيعات
شركة تبيع أجهزة تكييف بضمان ضد عيوب الصناعة. بناءً على خـبرة الشركة في السنوات الماضية:
75% من المبيعات لا تظهر بها أي عيوب.
20% تظهر بها عيوب بسيطة تكلف إصـلاحات إجمالية بقيمة 1,000,000 جنيه.
5% تظهر بها عيوب كبيرة تكلف إصـلاحات إجمالية بقيمة 4,000,000 جنيه.
الحل:
قيمة المخصص = (نسبة العيوب البسـيطة × تكلفتها) + (نسبة العيوب الكبيرة × تكلفتها) قيمة المخصص = (20% × 1,000,000) + (5% × 4,000,000) قيمة المخـصص = 200,000 + 200,000 = 400,000 جنيه.
المثال (2): المعالجة عند صـدور حكم نهائي
في عام 2020، كونت شركة مخصـصاً لمنازعة ضريبية بمبلغ 100,000 جنيه. في عام 2021، انتهى النزاع بصدور مطالبة نهائية بمبلغ 70,000 جنيه فقط.
الحل:
بما أن المبلغ الفعلي أقل من المخصـص المكون:
نـغلق المخصص بالكامل (100,000 جنيه).
نثبت التـزاماً فعلياً بالمبلغ الواجب سداده (70,000 جنيه).
الفرق (30,000 جنيه) يُسجل كـإيرادات مـخصص انتفى الغرض منه في قائمة
دخل عام 2021.
المثال (3): مخـصص كوبونات الجوائز
شركة وزعت 2000 كوبون جائزة على عـملائها، قيمة الجائزة الواحدة 250 جنيهاً. تتوقع الشركة أن 90% فقط من الرابحين سيتقدمون فعلياً للمطالبة بالجائزة. خلال العام الأول، تقدم 120 شخصاً وصرفوا جوائزهم.
الحل:
عدد الجوائز المتوقع صـرفها إجمالاً = 200 (رابح محتمل) × 90% = 180 جائزة.
الجوائز التي صُـرفت فعلياً = 120 جائزة
الجوائز المـتبقية التي يجب تكوين مخصص لها = 180 - 120 = 60 جائزة.
قيمة المخصص في المـيزانية = 60 × 250 = 15,000 جنيه.
سادساً: تطبـيقات خاصة (إعادة الهيكلة والعقود المحملة بخسارة)
1. مخصص إعادة الهـيكلة (Restructuring)
إذا قررت الشركة إغلاق فرع أو تغـيير هيكلها الإداري، لا يجوز لها تكوين مخصص إلا إذا:
وجدت خطة رسمية تفـصيلية (تحدد النشاط، المواقع، وتكلفة العمالة).
تم البدء في التنفيذ أو إعلان الخـطة للمتأثرين بها مما أوجد التزاماً حكمياً
تنبيه: المخصص يشمل تكاليف الـخروج فقط (مثل تعويضات العمال)، ولا يشمل تكاليف التدريب أو الأنظمة الجديدة لأنها تتعلق بالمستقبل.
2. العقود المحـملة بخسارة (Onerous Contracts)
هو العقد الذي تكون فيه التـكاليف الحتمية لتنفيذه أكبر من المنافع المتوقعة منه.
مثال: شركة استأجرت مصـنعاً بعقد غير قابل للإلغاء لمدة 4 سنوات، ثم
قررت الانتقال لمصنع آخر. هنا يجب تكوين مخصص بكامل قيمة الإيجارات المتبقية
للسـنوات الأربع لأنها أصبحت خسارة محققة لا يمكن تجنبها.
سابعاً: القيمة الزمنية للـنقود (التعديل الفني للمخصص)
في حالات معينة، قد يكون الالتزام سيـسدد بعد
فترة طويلة (مثلاً مخصص إزالة مخلفات منجم بعد 20 سنة). هنا لا نضع المبلغ كما هو،
بل نحسب له القيمة الحالية (Present Value) باستـخدام معدل خصم مناسب. ومع مرور كل سنة، نقوم بزيادة قيمة المخصص
ليعكس اقتراب موعد السداد، وتعتبر هذه الزيادة مصـروف فوائد.
ثامناً: نظرة على الجانب الضريبـي (في مصر)
مصلحة الضرائب المصرية غالباً لا تعترف بالمخصصات كـتكاليف واجبة الخـصم
لأنها أرقام تقديرية. يتم الاعتراف بها ضريبياً فقط عندما تتحول إلى واقع فعلي (أي
عند الصرف). ويُستثنى من ذلك حالات مـحددة جداً مثل مخصصات شركات التامين و80% من
مخصصات البنوك.
الخلاصة: شجرة القرار السـريع
لتبسيط المعـيار في ذهنك، اسأل نفسك دائماً:
هل هناك التزام حالي بسـبب حدث ماضٍ؟ (نعم)
هل الاحتمال أكبر من 50%؟ (نعم) -> سجل مخـصصاً فوراً.
هل الاحتمال بين 5% إلى 50%؟ (نعم) -> أفـصح في الإيضاحات فقط.
هل الاحتمال أقل من 5%؟ (نعم) -> تـجاهل الأمر تماماً.
بهذا الشكل، يضمن المعيار IAS 37 أن تكون المـيزانية مرآة صادقة لواقع الشركة، محتفظة بالتوازن الدقيق بين توقع المخاطر وعدم التـفاؤل المفرط.
🔍 محتاج مساعدة ضريبية؟
لو عندك استفسار أو موقف ضريبي خاص
(إقرار – فحص – ضريبة دخل – قيمة مضافة)📲 تواصل اتصال أو واتساب:
01142754276
تعليقات
إرسال تعليق